總量大，利潤(rùn)率低是施工企業(yè)共同的特點(diǎn)。因此，實(shí)施目標(biāo)成本管理成為眾多企業(yè)提高運(yùn)行質(zhì)量的重要手段。近年來(lái)，許多施工企業(yè)由于著力于目標(biāo)成本管理，經(jīng)濟(jì)效益明顯提高，內(nèi)在品質(zhì)整體提升，目標(biāo)成本管理也因此成為成本管理的一種有效工具風(fēng)靡于建筑行業(yè)。

目標(biāo)成本管理的現(xiàn)狀

  企業(yè)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，降低成本是實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)最有效、最根本的途徑。對(duì)于施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，降低成本的關(guān)鍵就是要降低施工成本，降低施工成本最簡(jiǎn)單的方法就是按目標(biāo)值將施工定額進(jìn)行逐項(xiàng)分解，形成了目標(biāo)成本管理的雛形。隨著施工技術(shù)的進(jìn)步以及施工方法的改變，許多企業(yè)又將分解后的目標(biāo)進(jìn)行修正。

  長(zhǎng)期以來(lái)，施工企業(yè)對(duì)目標(biāo)成本管理所采取的方法無(wú)非是定額的分解、修正，修正、分解，久而久之就陷入了單純的為降低成本而管理成本的滯后狀態(tài)不能為決策提供所需要的正確信息。

   隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，施工企業(yè)不能再將目標(biāo)成本管理簡(jiǎn)單地等同于降低成本。因?yàn)槠髽I(yè)不僅要關(guān)注施工成本，而且要關(guān)注其施工結(jié)果在市場(chǎng)上實(shí)現(xiàn)的效益，適應(yīng)瞬息萬(wàn)變的環(huán)境，以獲得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。在相關(guān)指標(biāo)不變的情況下，降低成本支出的絕對(duì)額，會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。然而，在各項(xiàng)指標(biāo)發(fā)生變化的情況下，有時(shí)增加成本支出的絕對(duì)額，反會(huì)相應(yīng)地增加企業(yè)的收益。因此，施工企業(yè)目標(biāo)成本管理的內(nèi)容不僅僅是孤立地降低目標(biāo)值成本，更重要的是從成本與效益的對(duì)比中尋找相對(duì)成本最小化，從而實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)的最大化，一切目標(biāo)成本管理的措施都以成本和效益分析的結(jié)果作為取舍的標(biāo)準(zhǔn)。

成本管理存在的弊端

    施工企業(yè)雖然重視目標(biāo)成本管理，不斷改進(jìn)目標(biāo)成本管理中的一些薄弱環(huán)節(jié)，也取得了一定的進(jìn)步，并且許多施工企業(yè)開(kāi)始推行目標(biāo)成本管理考核制度，但無(wú)論從目標(biāo)成本管理的現(xiàn)狀看，還是從報(bào)價(jià)方式變化后對(duì)目標(biāo)成本管理的影響看，施工企業(yè)目標(biāo)成本管理還存在很多根本性的弊端。

    目標(biāo)成本測(cè)算滯后。在投標(biāo)報(bào)價(jià)階段完成擬建工程所需成本的預(yù)測(cè)，這是國(guó)際工程承包通行的做法。而目前國(guó)內(nèi)大多數(shù)施工企業(yè)在投標(biāo)階段仍是按照國(guó)家規(guī)定的預(yù)算定額，跳過(guò)成本預(yù)測(cè)直接計(jì)算投標(biāo)價(jià)格，結(jié)果對(duì)自己到底要花多少錢(qián)才能夠完成這個(gè)工程項(xiàng)目，或在議標(biāo)時(shí)到底能作多大幅度的讓步，不能做到心中有數(shù)。如有幸中標(biāo)，再對(duì)整個(gè)工程所需的成本進(jìn)行測(cè)算，采用倒推法確定目標(biāo)成本，結(jié)果使目標(biāo)成本管理缺乏可操作性。

    在目標(biāo)成本測(cè)算時(shí)，以實(shí)物工程分解代替生產(chǎn)力要素分解?，F(xiàn)階段，絕大部分施工企業(yè)在目標(biāo)成本的測(cè)算過(guò)程中，受目標(biāo)成本管理能力的限制，沒(méi)有能夠按照完成某一工程項(xiàng)目所需的各生產(chǎn)力要素來(lái)分解，而往往只能做到對(duì)實(shí)物工程進(jìn)行分解，或套定額、或讓分包商報(bào)價(jià)。

    在投標(biāo)報(bào)價(jià)和成本核算時(shí)，經(jīng)濟(jì)與技術(shù)嚴(yán)重脫節(jié)。長(zhǎng)期以來(lái)，由于對(duì)外投標(biāo)報(bào)價(jià)是按照國(guó)家規(guī)定的統(tǒng)一定額去進(jìn)行計(jì)算，沒(méi)有依據(jù)施工方案、施工組織設(shè)計(jì)來(lái)進(jìn)行計(jì)算，不管投標(biāo)的項(xiàng)目事實(shí)上是用一臺(tái)塔吊還是用兩臺(tái)塔吊，不管是用單排腳手架還是用雙排腳手架，都對(duì)報(bào)出的標(biāo)價(jià)不起任何影響。同樣，在進(jìn)行目標(biāo)成本核算中，往往對(duì)不同的技術(shù)方案、施工方案不進(jìn)行充分的技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)估，這樣就會(huì)使目標(biāo)成本管理失掉了技術(shù)優(yōu)勢(shì)的支撐。

    實(shí)際消耗數(shù)據(jù)嚴(yán)重流失。許多施工企業(yè)由于實(shí)施的目標(biāo)成本管理是為管理而管理，不注重目標(biāo)成本數(shù)據(jù)的收集。因此，對(duì)于打一方混凝土、扎一噸鋼筋、支一平米模板、做一平米石膏板吊頂、貼一平米瓷磚等，到底需要消耗多少人工和材料，到底需要用多少個(gè)機(jī)械臺(tái)時(shí)等，缺乏系統(tǒng)的、完整的數(shù)據(jù)，這對(duì)快速、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)造成幾乎不可逾越的障礙。而國(guó)外承包商卻非常重視施工過(guò)程中成本數(shù)據(jù)的收集、整理與分析，把施工過(guò)程中的成本數(shù)據(jù)視為企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要組成部分。

    施工企業(yè)未能建立內(nèi)部定額。施工企業(yè)由于不注重施工過(guò)程數(shù)據(jù)的收集，加之多年來(lái)一直使用國(guó)家制定的定額計(jì)價(jià)、報(bào)價(jià)，企業(yè)未能根據(jù)自身的狀況建立自己的定額，企業(yè)無(wú)法實(shí)施真正的目標(biāo)成本管理。[NextPage]

建立目標(biāo)成本管理體系

    投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)。這一階段目標(biāo)成本管理的主要任務(wù)是進(jìn)行項(xiàng)目的成本預(yù)測(cè)，并在預(yù)測(cè)成本的基礎(chǔ)上確定項(xiàng)目的投標(biāo)價(jià)格。

    工程項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)階段，首先要根據(jù)業(yè)主方面和市場(chǎng)上的各種實(shí)際的數(shù)據(jù)來(lái)測(cè)算該工程項(xiàng)目的預(yù)測(cè)成本。實(shí)際數(shù)據(jù)包括：工程量清單和技術(shù)文件；擬建工程所在地的水文地質(zhì)情況及周邊的交通和經(jīng)濟(jì)條件；合同條款中有關(guān)工程的質(zhì)量、工期和對(duì)于承包商的保函、保險(xiǎn)等方面的有關(guān)要求；目前建筑市場(chǎng)上對(duì)于該工程項(xiàng)目所需要的各種資源的供給情況和價(jià)格情況。對(duì)上述基本數(shù)據(jù)了解清楚后，項(xiàng)目的投標(biāo)報(bào)價(jià)需要做好三方面的工作：一是做出一個(gè)既滿足合同要求又切實(shí)可行、比較經(jīng)濟(jì)合理的施工方案或者施工組織設(shè)計(jì)，文件包括該項(xiàng)目各主要施工過(guò)程的施工方案、項(xiàng)目班子的人員配置和對(duì)這些人員的基本要求，以及完成這個(gè)項(xiàng)目所需要的各種臨時(shí)設(shè)施的規(guī)模、數(shù)量、規(guī)格；二是對(duì)該項(xiàng)目所需要的各種資源，包括建筑材料、機(jī)械設(shè)備、勞動(dòng)力和各種分包資源在市場(chǎng)上進(jìn)行全面的詢價(jià)；三是根據(jù)本項(xiàng)目所需要的各種資源，從公司原有已經(jīng)實(shí)施過(guò)的同類工程項(xiàng)目中提取相關(guān)的成本數(shù)據(jù)。

    投標(biāo)報(bào)價(jià)階段的項(xiàng)目預(yù)測(cè)成本要根據(jù)各個(gè)企業(yè)自己的內(nèi)部定額，將預(yù)測(cè)成本分為兩大部分，即實(shí)體工程成本和開(kāi)辦費(fèi)。實(shí)體工程成本一般按分部、分項(xiàng)工程來(lái)劃分編制，開(kāi)辦費(fèi)是項(xiàng)目成本中受施工組織設(shè)計(jì)和施工方案影響最敏感的部分。為了準(zhǔn)確地預(yù)測(cè)工程項(xiàng)目的開(kāi)辦費(fèi)，首先應(yīng)該停止使用以往以定額為基準(zhǔn)投標(biāo)報(bào)價(jià)所采用的管理費(fèi)系數(shù)測(cè)算方法；其次要以施工組織設(shè)計(jì)或施工方案對(duì)開(kāi)辦費(fèi)的每一部分、每一子目進(jìn)行具體的測(cè)算。最后，由公司的高層管理人員確定需要在這個(gè)預(yù)測(cè)成本上加上的公司管理費(fèi)、期望利潤(rùn)以及該項(xiàng)目可能發(fā)生的不可預(yù)見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)用，從而組成整個(gè)投標(biāo)的標(biāo)價(jià)。

    中標(biāo)后項(xiàng)目施工準(zhǔn)備階段的目標(biāo)成本分解。這一階段目標(biāo)成本管理的目標(biāo)是在投標(biāo)階段預(yù)測(cè)成本的基礎(chǔ)上，制定項(xiàng)目的目標(biāo)成本。從預(yù)測(cè)成本深化為目標(biāo)成本，需要對(duì)業(yè)主要求、自身方案和分包價(jià)格三方面重新進(jìn)行審視和調(diào)整。在評(píng)標(biāo)、議標(biāo)的過(guò)程中，業(yè)主可能會(huì)對(duì)有關(guān)的合同條款或者技術(shù)要求做少量的調(diào)整。這種調(diào)整必然對(duì)工程成本產(chǎn)生影響，這就要求合同管理部門(mén)和技術(shù)部門(mén)對(duì)業(yè)主在議標(biāo)過(guò)程中提出的各種要求進(jìn)行評(píng)審，根據(jù)業(yè)主對(duì)合同條件和技術(shù)要求所作的調(diào)整，對(duì)投標(biāo)報(bào)價(jià)階段制定的預(yù)測(cè)成本進(jìn)行調(diào)整。

    由于投標(biāo)階段時(shí)間緊張，編制的施工組織設(shè)計(jì)和方案不可能非常深入。因此，項(xiàng)目中標(biāo)以后技術(shù)部門(mén)和項(xiàng)目的技術(shù)負(fù)責(zé)人必須對(duì)投標(biāo)階段施工組織設(shè)計(jì)和方案重新進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)評(píng)審和優(yōu)化。施工組織設(shè)計(jì)的作用在于其針對(duì)性，施工方案的優(yōu)劣在于其經(jīng)濟(jì)性，工程技術(shù)人員的價(jià)值在于其創(chuàng)造性。通過(guò)中標(biāo)后的施工組織設(shè)計(jì)和方案評(píng)審、優(yōu)化，進(jìn)而對(duì)預(yù)測(cè)成本進(jìn)行優(yōu)化。另外，中標(biāo)之后，應(yīng)取得與分包商和供應(yīng)商進(jìn)一步進(jìn)行價(jià)格磋商的主動(dòng)權(quán)，一般來(lái)說(shuō)可以從原先參加分包詢價(jià)的分包商和供應(yīng)商那里取得進(jìn)一步的價(jià)格折讓空間。

    項(xiàng)目實(shí)施階段的目標(biāo)成本控制。這一階段的主要任務(wù)是監(jiān)控已經(jīng)確定的成本目標(biāo)，并如實(shí)地記錄施工過(guò)程中的實(shí)際成本。

    由于目標(biāo)成本是以投標(biāo)階段的預(yù)測(cè)成本為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整而得的，因此它須劃分到不同的分部、分項(xiàng)和開(kāi)辦費(fèi)的不同子目，以便于分解落實(shí)到相關(guān)的部門(mén)和有關(guān)的工程部位。同時(shí)，還要沿著時(shí)間的坐標(biāo)結(jié)合施工進(jìn)度的總計(jì)劃，把成本目標(biāo)分解落實(shí)到每個(gè)季度、每個(gè)月。在實(shí)際施工過(guò)程中，每一個(gè)部門(mén)、每一個(gè)施工部位，或者某一個(gè)時(shí)間區(qū)段，各種施工資源的消耗要嚴(yán)格地依據(jù)已經(jīng)確定的成本目標(biāo)加以控制。在實(shí)際施工中的成本記錄，要分階段、分部門(mén)、分部位并與已經(jīng)確定的成本目標(biāo)加以對(duì)比，對(duì)于超過(guò)目標(biāo)成本的資源消耗，要分析原因，加以糾正。

    項(xiàng)目竣工核算階段的目標(biāo)成本考核。這一階段成本管理的主要任務(wù)是對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際成本進(jìn)行評(píng)估、考核，并將項(xiàng)目成本的實(shí)際數(shù)據(jù)匯總上報(bào)，這項(xiàng)工作實(shí)際上是第三階段成本管理的延伸。如果在整個(gè)施工過(guò)程中，逐月都對(duì)施工實(shí)際成本進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的記錄，那么在竣工的時(shí)候，只需把每個(gè)月、每個(gè)季度、每個(gè)分部、每個(gè)分項(xiàng)實(shí)際的成本加以匯總，就能得出整個(gè)項(xiàng)目實(shí)際總成本。再將這一實(shí)際成本與經(jīng)過(guò)調(diào)整的目標(biāo)成本進(jìn)行對(duì)照，就能非常直觀地看出這個(gè)項(xiàng)目在目標(biāo)成本的基礎(chǔ)上是節(jié)約還是超支。成本實(shí)際數(shù)據(jù)的匯總對(duì)公司今后的投標(biāo)報(bào)價(jià)和后續(xù)工程的成本控制至關(guān)重要。只有對(duì)每一個(gè)施工項(xiàng)目進(jìn)行了詳細(xì)而準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)的記錄和匯總，才能形成公司自己的施工成本預(yù)測(cè)數(shù)據(jù)庫(kù)。如果能夠?qū)⒃诮ǖ乃泄こ添?xiàng)目的實(shí)際成本數(shù)據(jù)全部收集、匯總并加以整理，就能在很短的時(shí)間內(nèi)形成一個(gè)容量可觀、數(shù)據(jù)可靠的工程項(xiàng)目成本數(shù)據(jù)庫(kù)，為建立企業(yè)內(nèi)部定額提供依據(jù)，從而提高企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力和成本控制力，從根本上提高企業(yè)的盈利能力。